Aangifte Vpb: Verliesverrekening

Op het moment dat er in een belastingjaar sprake is van een verlies mag dit verlies verrekend worden met de eventuele winst van het voorgaande belastingjaar. Je kunt de verliezen verrekenen met de negen volgende jaren. Het bepalen van de verliesverrekening doet Profit Fiscaal automatisch. De conclusies uit de verliesverrekening worden verwerkt in de carry back beschikking. Dit is de vierde kolom op de fiscale kaart. Deze conclusies zijn bedoeld als controle voor jezelf. Ook kun je deze conclusies aan de klant toesturen.Op het moment dat je de verliesverrekening hebt uitgevoerd wordt de optie Jaar is verrekend aangevinkt bij de persoonlijke gegevens.

De boxen structuur van onze huidige wet laat geen onderlinge (horizontale) verrekening van verliezen tussen de boxen in hetzelfde jaar toe. Een verlies in een bepaalde box kan dus uitsluitend worden verrekend met positieve inkomsten in diezelfde box over eerdere of latere jaren.

Detailregels

De detailregels die bij de verliesverrekening worden ingevuld zijn uitsluitend bedoeld voor het in te sturen bericht. Vanuit deze detailregels wordt niets doorgesluisd naar de hoofdregel en met de detailregels wordt ook geen verliesverrekening gedaan. De detailregels verklaren dus alleen maar waar de verliezen vandaan komen. Wil je nu een bedrag dat niet verrekenbaar is, dan moet in de hoofdregel een lager bedrag 'Verrekenbaar' invullen dan het bedrag 'Voor verrekening'.

Voorwaartse verliesverrekening

2019 t/m 2021

De termijn voor voorwaartse verliesverrekening in de vennootschapsbelasting is vanaf 2019 beperkt tot 6 jaar (was 9 jaar).

Om nadelige gevolgen te voorkomen, wordt een verlies uit 2019 (waarvoor een termijn van slechts 6 jaar geldt) eerder verrekend dan verliezen uit 2017 en 2018. Een verlies uit 2020 wordt eerder verrekend dan een verlies uit 2018. Zie ook de site van de Belastingdienst.

Vanaf 2022

Vanaf 2022 is de termijn voor het voorwaarts verrekenen van verliezen onbeperkt. Dit betekent dat nog te verrekenen verliezen, vanaf het boekjaar 2013, onbeperkt naar de toekomst toe verrekend kunnen worden.

Daarnaast wordt het voorwaarts verrekenen van verliezen beperkt als de belastbare winst (waarmee de verliezen worden verrekend) hoger zijn dan € 1.000.000. In dat geval is maximaal verrekenbaar: € 1.000.000. + 50% van het verschil tussen de belastbare winst en € 1.000.000. Zie ook artikel 20 lid 2 Wet Vpb.

Achterwaartse verliesverrekening

T/m 2021

In de jaren t/m 2021 is een verlies altijd voor 100% verrekenbaar met de belastbare winst van het voorafgaande jaar.

Vanaf 2022

Vanaf 2022 is de mogelijkheid tot het achterwaarts verrekenen van verliezen beperkt. Weliswaar is de termijn nog steeds 1 jaar, maar als de belastbare winst in voorgaand jaar hoger is dan € 1.000.000, is het meerdere alleen voor maximaal 50% verrekenbaar. Stel dat de belastbare winst in het voorafgaand jaar € 1.250.000 bedraagt en het verlies is dit jaar € 1.350.000. In dat geval is het verlies dit jaar maar voor € 1.000.000 + 50% * (€ 1.250.000 -/- € 1.000.000) = € 1.125.000 verrekenbaar. Het restant van € 225.000 is onbeperkt verrekenbaar naar de toekomst toe.

Combinatie

Het komt voor dat de belastbare winst in een jaar wordt verrekend met zowel een verlies uit carry back als carry forward.

Voorbeeld wanneer de belastbare winst 2021 wordt verrekend met een carry forward verlies van 2019 en met een carry-back verlies van 2022. In dat geval is het belangrijk dat het in artikel 20 lid 2 Wet Vpb genoemde maximum (van € 1.000.000. + 50% over het meerdere) geldt voor het jaar, en dus voor het totaal aan carry forward en carry back wat met dat jaar wordt verrekend. Om dit juist te berekenen, vind je de volgende twee velden onder Carry back:

• Belastbare winst vorig jaar (berekend tenzij gespecificeerd)
• In voorgaand jaar verrekende verliezen door carry forward (berekend tenzij gespecificeerd)

De Belastbare winst vorig jaar wordt overgenomen uit de aangifte van vorig jaar, indien deze aanwezig is. Als deze niet aanwezig is of als je om een andere reden wilt afwijken van de berekende waarde, kun je de bijbehorende specificatie invullen. De In voorgaand jaar verrekende verliezen door carry forward worden eveneens overgenomen uit de aangifte van vorig jaar, als deze aanwezig is. Je kunt hier desgewenst een afwijkende waarde opgeven door de bijbehorende specificatie in te vullen.

Voorvoegingsverlies

Op het moment dat een dochter met voorvoegingsverlies winst gaat maken verwerk je dat onder het kopje Verliesverrekening. Je kunt hier een specificatie opgeven waarin je aangeeft dat het een voorvoegingsverlies betreft van een bepaalde dochter. Profit zal dit verlies dan gaan verrekenen en bij de Belastingdienst wordt dan ook doorgegeven dat het een voorvoegingsverlies betreft.

Let op!

Wij ondersteunen in Profit de verliesverrekening inclusief voorvoegingsverlies maar ondersteunen niet het deel waarbij het voorvoegingsverlies van een dochteronderneming (uit eerdere jaren) alleen wordt meegenomen en verrekend met de winst van dezelfde dochter in de FE in de aangifte Vpb. Dit moet je zelf bijhouden.

Geen Fiscale Eenheid

Als er geen Fiscale Eenheid is ben je niet verplicht om te specificeren omdat de specificatie niet meegestuurd wordt in het bericht naar de Belastingdienst. Je mag wel specificeren, dit heeft alleen zin als het bedrag in de kolom 'Verrekenbaar' lager moet zijn dan het bedrag in de kolom 'Voor verrekening'.

Verrekenbaar

De kolom Verrekenbaar kun je invullen in de aangifte zelf. Je beschikt over een specificatie om alle bedragen in de kolommen te specificeren per dochter. Deze specificatie sluist niet terug naar de aangifte maar is alleen een specificering per dochter van de totaalregel met verrekening in de aangifte. De regels uit de specificatie worden niet teruggesluisd naar de aangifte omdat de bestaande verliesverrekening blijft.

Het bedrag ‘Verrekenbaar’ wordt nu eenmalig gevuld bij een nieuwe aangifte uit het bedrag ‘Voor verrekening’ op het moment dat de nieuwe aangifte wordt aangemaakt. Je kunt dit bedrag aanpassen.

Specificatie Carry forward

Je kunt alle velden invullen behalve Resteert en Niet benut bedrag.

Als je een vennootschap selecteert worden RSIN, Boekjaar begin en Boekjaar eind ook gevuld. Zolang je geen vennootschap selecteert kun je deze velden zelf invullen. Selecteer je een dochtermaatschappij dan worden de velden leeggemaakt en overschreven met de waarden van de bijhorende dochtermaatschappij.

Specificatie Carry back

Je kunt alle velden invullen behalve Resteert en Niet benut bedrag.

Als je een vennootschap selecteert, wordt RSIN ook gevuld. Zolang je geen vennootschap selecteert kun je dit veld zelf invullen. Selecteer je een dochtermaatschappij dan wordt het veld leeggemaakt en overschreven met de waarde van de bijhorende dochtermaatschappij.

Het veld verrekenbaar is alfanumeriek zodat het invullen van '0' (nul) ook mogelijk is.

Melding:

Bij de verificatie kan je de volgende melding krijgen: "Verlies dit boekjaar voor verrekening" moet gelijk zijn aan de absolute waarde van "Belastbare winst" als "Belastbare winst" kleiner is dan 0.

Hieronder is een voorbeeld uitgewerkt van hoe je dit kan verwerken in de aangifte.

Belastbare winst= -350

Verlies dj verrekenbaar = 0